Samochody osobowe – zmiany w limitach od 2026 roku

Od nowego roku zmieniają się zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych oraz rat leasingowych i czynszów najmu dotyczących samochodów osobowych. Niezależnie od dyskusji o adekwatności nowych progów do realiów rynkowych, ustawodawca wyraźnie kontynuuje politykę zachęt do transformacji klimatycznej w transporcie.

Zakres wprowadzanych zmian

Stan aktualny

Aktualnie obowiązujące limity oparte są o rodzaj napędu oraz wartość pojazdu i wynoszą:

• 225.000 zł dla samochodów z napędem elektrycznym lub napędzanych wodorem,
• 150.000 zł dla pozostałych samochodów osobowych.

Limity te wskazują, że w wypadku samochodów, których wartość przekracza te limity:

• w wypadku amortyzacji zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlega tylko rata amortyzacyjna obliczona od wartości początkowej określonej limitem,
• w wypadku opłat leasingowych lub czynszów najmu do kosztów uzyskania przychodów zalicza się tylko część tej opłat odpowiadająca proporcji kwoty limitu do wartości samochodu osobowego.

Stan przyszły (od 1 stycznia 2026 roku)

Nowe limity będą dodatkowo uwzględniać emisję CO2 i wynosić będą:

• 225.000 zł dla samochodów z napędem elektrycznym lub napędzanych wodorem (czyli bez zmian),
• 150.000 zł jeśli emisja CO₂ wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
• 100 000 zł jeśli emisja CO₂ jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.

Wielkość emisji określana będzie na podstawie danych zawartych w CEPiK. Wg opinii fachowców limit 50 g na kilometr spełniać będzie jedynie niewielka część aut hybrydowych i samochody plug-in.

Zmiany limitów nie dotkną spółek opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT).

Przepis przejściowy – częściowa ochrona inwestycji

Art.  30 ustawy z dnia 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2269 z późn. zm.).

Do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed dniem wejścia w życie art. 23 ust. 1 pkt 4 i 47a oraz ust. 5e ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, i art. 16 ust. 1 pkt 4 i 49a oraz ust. 5e ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 3 i art. 4, w brzmieniu dotychczasowym.

Zgodnie z przepisami przejściowymi dotychczasowe limity (225 tys. i 150 tys. zł) będzie można stosować nadal w odniesieniu do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed 1 stycznia 2026 roku. Czyli pojazdy, które już są środkami trwałymi lub zostaną nabyte i oddane do używania do końca bieżącego roku będą podlegały starym zasadom.

Aktualne stanowisko organów KAS wskazuje, że jeżeli chodzi o samochody, które są używane na podstawie umów leasingu operacyjnego lub umowy najmu, możliwość stosowania starych zasad nie jest przewidziana. Do tych pojazdów będziemy stosować nowe limity, co przełoży się na wyższe obciążenia podatkowe. Brzmienie przepisu wskazuje na taką interpretacje. Trudno się tutaj nawet odwoływać do konstytucyjnej zasady ochrony praw słusznie nabytych z uwagi na to, że ustawa nowelizująca obowiązuje od grudnia 2021 roku, tylko w zakresie powyższych uregulowań wchodzi w życie od nowego roku. Ta zmiana została zatem zakomunikowana podatnikom już prawie 4 lata temu.

Co można zrobić? Nasze rekomendacje

Przyśpiesz planowany zakup

Jeżeli podatnicy planują zakup samochodu nie spełniającego wymogu emisji CO₂ mniejszej niż 50 g na kilometr, o wartości przekraczającej nowy limit 100 tys. zł, to przy nabyciu i rozpoczęciu używania do końca bieżącego roku, w toku amortyzacji będą mogli stosować stare zasady. Kluczowe jest zatem przyśpieszenie ewentualnej decyzji.

Dokonaj wykupu samochodu z leasingu

Jeżeli podatnik używa auta na podstawie umowy leasingu operacyjnego i jest zainteresowany starym limitem to może do końca roku wykupić auto z leasingu i wprowadzić w tym terminie do ewidencji środków trwałych. Dzięki temu odpisy amortyzacyjne będą objęte wyższą kwotą amortyzacji – zamiast maksymalnie 100 tys. zł do kosztów uzyskania przychodów zostanie zaliczone łącznie nawet 150 tys. zł. Trzeba jednak pamiętać, że w wypadku takiego zabiegu amortyzacja będzie wynosić:

• 20% rocznie (amortyzacja na 5 lat) jeżeli samochodów w momencie rozpoczęcia leasingu był nowy lub używany przez innego podatnika mniej niż 6 miesięcy albo
• 40% rocznie (amortyzacja na 2,5 roku) jeżeli auto w tym momencie było używane dłużej niż 6 miesięcy.

Może to spowodować zmniejszenie miesięcznych kosztów uzyskania przychodów, choć w długim okresie do kosztów uzyskania przychodów zostanie zaliczona wyższa kwota. Wpłynie to zatem na działanie tzw. tarczy podatkowej. Wykup z leasingu można np. sfinansować pożyczką, co pozwoli na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od takiej pożyczki.

Jednorazowe zwiększenie miesięcznej opłaty

Niektóre towarzystwa leasingowe umożliwiają dokonanie dodatkowej (nadmiarowej) spłaty o zwiększonej wartości. Taka dodatkowa opłata poniesiona w 2025 roku może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu tego roku. Korzysta ona z aktualnego limitu, a dzięki temu koszty uzyskania przychodu w kolejnych okresach będą mniejsze. Ten mechanizm umożliwia przeniesienie kosztów uzyskania przychodu na rok bieżący i zwiększenie związanej z tym korzyści podatkowej.

Rozwiązanie umowy najmu

W wypadku samochodów używanych na podstawie umowy najmu niektóre opracowania wskazują na możliwość rozwiązania tej umowy w okresie przełomu roku i zawarcia nowej umowy najmu. Istotą tego rozwiązania jest spadek wartości pojazdu w dotychczasowym okresie trwania najmu.

Ponieważ wartość uwzględniana w limicie określana jest na dzień oddania go w najem, to w wypadku zawarcia jej na nowo, można ponownie określić wartość pojazdu. Dzięki temu możliwe będzie zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów większej części czynszu. Należy jednak dokonywać tych czynności prawnych w sposób faktyczny, tak by nie były to czynności o charakterze sztucznym, których jedynym celem jest uzyskanie korzyści podatkowej.